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Divergencia de valores en las plusvalías (artículo 52 del IRS): cuándo puede Hacienda corregir tu precio de venta
📜 La regla
Cuando Hacienda considere, con fundamento, que puede existir una divergencia entre el valor declarado y el valor real de una transmisión, puede corregir el valor usado para calcular la plusvalía.
Para las acciones y participaciones de sociedades no cotizadas, la ley prevé un criterio para cuantificar la corrección: en particular, el valor de la parte correspondiente del patrimonio neto de la sociedad en el último balance.
⚖️ Lo que dicen los tribunales
Los tribunales, incluido el Tribunal Supremo Administrativo (STA), han aclarado que:
- Hacienda debe demostrar primero, con hechos concretos, que existe una divergencia real entre el valor declarado y el real
- El criterio del patrimonio neto sirve solo para cuantificar la corrección una vez acreditada la divergencia; no puede probar por sí solo la divergencia
- Una simple diferencia entre el precio y el valor contable no basta: Hacienda debe justificar por qué cree que el precio no es real
Esto protege a los contribuyentes frente a correcciones automáticas basadas solo en el balance.
🏠 ¿Y los inmuebles?
Para los inmuebles hay una regla distinta: el VPT usado para el IMT o el Impuesto de Sellos es el valor de venta mínimo a efectos de plusvalías (artículo 44). Si el precio real fue inferior, puedes acreditar el precio efectivo mediante un procedimiento específico (basado en el artículo 139 del Código del IRC), que puede implicar levantar el secreto bancario.
🔍 Situaciones típicas
- Vender participaciones por su valor nominal cuando la sociedad tiene reservas o activos importantes
- Precios simbólicos (1 €) por acciones de una sociedad con patrimonio neto positivo
- Ventas en familia a precios inferiores al valor de la sociedad
- Ventas justo antes de un reparto de beneficios o de una liquidación
🛡️ Cómo protegerte
- Justifica el precio: tasación independiente, registros de la negociación, deudas o pasivos no reflejados en el balance
- Explica el contexto: pérdidas, contingencias, condiciones de mercado
- Guarda los documentos durante todo el plazo de comprobación
- Si te corrigen: puedes impugnar la liquidación (reclamación administrativa, arbitraje o tribunales), alegando que Hacienda no probó la divergencia
🔗 Reglas relacionadas
- Partes vinculadas: las ventas a entidades vinculadas deben seguir condiciones de plena competencia (reglas de precios de transferencia)
- Micro y pequeñas empresas: solo tributa el 50 % de la ganancia, pero el valor de venta puede corregirse igualmente
💡 Consejos prácticos
- Nunca vendas a un precio simbólico sin un motivo documentado.
- Valora repartir reservas antes de vender, si procede, con su propio coste fiscal.
- Obtén una tasación de las participaciones no cotizadas, sobre todo en transmisiones familiares.
🚀 Consideraciones finales
El artículo 52 permite a Hacienda corregir valores de venta que no reflejan la realidad, pero antes debe probar la divergencia con hechos concretos. Un precio bien documentado es la mejor protección.
📢 Consejo de experto: Si vas a vender participaciones por debajo de su valor contable, prepara una justificación por escrito y una tasación antes de firmar. Es mucho más difícil hacerlo después de una notificación.
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Este artículo tiene fines meramente informativos y no constituye asesoramiento fiscal ni jurídico. La jurisprudencia sobre el artículo 52 sigue evolucionando.
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